Czy w trakcie zawieszenia można dokonywać odpisów amortyzacyjnych - Mazars - Polska

"Czy w trakcie zawieszenia można dokonywać odpisów amortyzacyjnych"
Anna Szyszka - Doradca podatkowy w biurze Mazars w Krakowie

06/07/2009

Gazeta Prawna - Tygodnik Podatkowy z dnia 6 lipca 2009

Jaki wpływ ma zawieszenie działalności na amortyzację składników majątku? Czy jeżeli określony środek trwały służy wyłącznie do czynności niezbędnych do zachowania lub zabezpieczenia źródeł przychodów, a zatem czynności dozwolonych w okresie zawieszenia, to może on być amortyzowany?

W okresie zawieszenia działalności przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Spektrum działań dozwolonych przedsiębiorcy w tym okresie wyznacza art. 14a ust. 4 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Zgodnie z tym przepisem w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca m.in.: ma prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów; przyjmować należności lub obowiązek regulować zobowiązania powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej; zbywać własne środki trwałe i wyposażenie.

Z nowelizacją ustawy o swobodzie działalności gospodarczej regulującą instytucję zawieszenia działalności gospodarczej związana jest zmiana brzmienia art. 16c pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 22c pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z obecnie obowiązującymi regulacjami amortyzacji nie podlegają składniki majątku, będące środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane.

Jak wyżej wskazano - przedsiębiorca ma prawo do wykonywania wszelkich czynności niezbędnych do zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów. Do wykonania tych czynności może być niezbędne użycie składników majątku. Skoro zatem regulacje ustaw o podatkach dochodowym wyłączają z amortyzacji te składniki majątku, które nie są używane wskutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, to wskazuje to na dopuszczenie amortyzacji tych składników majątku, które są używane, aczkolwiek w ograniczonym zakresie (określonym w art. 14a ust. 4 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej). W przypadku jednak nieużywania środków trwałych w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej składniki te nie będą podlegać amorty­zacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano zawieszenia działalności gospodarczej.

Można to zilustrować następującym przykładem. Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu pola golfowego, na którą składają się: udostępnianie pola, wynajem sprzętu, szkolenia, organizacja turniejów. Ze względu na długofalowe prognozy pogody niekorzystnej dla gry w golfa przedsiębiorca postanowił czasowo zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej, a zająć się inną działalnością zarobkową. W tym czasie jednakże pole golfowe wymaga pielęgnacji i konserwacji, a więc urządzenia temu służące będą używane w trakcie zawieszenia wykonywania działalności. Te środki trwałe w opisanym przykładzie będą służyć wyłącznie do czynności niezbędnych do zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów i będą mogły podlegać amortyzacji.

PODSTAWA PRAWNA

• Art. 22c pkt 5 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14,póz. 176 z późn. zm.).

• Art. 16c pkt 5 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. nr 54, póz. 654 z późn.zm.).