Jak rozliczyć darowiznę komputera - Mazars - Polska

"Jak rozliczyć darowiznę komputera"
Anna Możaryn - Menedżer w Dziale Usług Ksiegowych Mazars

18/05/2009

Gazeta Prawna - Tygodnik Podatkowy z dnia 18 maja 2009

Przekazaliśmy w formie darowizny w pełni zamortyzowany laptop. Czy w takim przypadku w pozostałe koszty operacyjne powinniśmy zaliczyć tylko naliczony VAT od wartości rynkowej?

Rozchód z tytułu darowizny zamortyzowanego środka trwałego, czyli środka trwałego o wartości netto równej zero, pozostaje bez wpływu na wynik finansowy. Operacja ta powinna być zarejestrowana tylko bilansowo poprzez przeksięgowanie dotychczasowego umorzenia: strona Wn konta 050 - Umorzenie środków trwałych, strona Ma konta 010 – środki trwałe.

Darowizna środka trwałego stanowi zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT czynność opodatkowaną, przy założeniu, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie laptopa, w całości lub części. W związku z tym należy naliczyć od darowizny laptopa VAT należny i zarejestrować go: strona Ma konta 224 - Rozliczenie VAT należnego, strona Wn konta 766 - Pozostałe koszty operacyjne. Na koncie tym, zgodnie z art. 3 ust. l pkt 32 ustawy o rachunkowości, księguje się koszty pośrednio związane z działalnością operacyjną spółki, w tym z przekazaniem w drodze darowizny aktywów. Kosztu takiego nie księguje się na koncie kosztów operacyjnych Podatki i opłaty, ponieważ koszt ten nie zostałby wygenerowany w toku zasadniczej działalności spółki.

Podstawę opodatkowania w przypadku darowizny stanowi,
zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy o VAT, cena nabycia towaru
(bez podatku) w momencie dostawy (czyli de facto w momencie darowizny) tych towarów. Jest to konstrukcja przyjęta na potrzeby VAT w Dyrektywie 2006/112 i oznacza konieczność zastosowania ceny nabycia (kosztu wytworzenia) skorygowanego na moment dokonania dostawy o element taki jak np. stopień zużycia przekazywanego towaru. Tym samym prowadzi do dostosowania owej ceny nabycia do rzeczywistej wartości towaru w momencie, w którym zostaje on przekazany.

Podsumowując, należy stwierdzić, że operacja przekazania w pełni zamortyzowanego laptopa w formie darowizny będzie wynikowo skutkowała jedynie zaksięgowaniem naliczonego od wartości rynkowej VAT należnego w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych.

PODSTAWA PRAWNA

• Art. 3 ust. l pkt 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. 12002 r. nr 76, póz. 694 z. późn. zm.).